唐河代理記賬講解企業所得稅預繳的十大誤區!

2018-12-21  來自: 南陽市華稅代理記賬有限公司 瀏覽次數:92

唐河代理記賬公司來談談企業所得稅預繳的十大誤區!

根據國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)。自 2015年7月1日起,企業所得稅預繳表格采用2015年版。現總結幾點預繳申報表格(A)類的填報誤區。因個人水平所限,錯誤難免,請各位老師糾正。

誤區一:預繳表營業收入-營業成本=利潤總額

根據填報說明可知:利潤總額=企業財務報表(利潤表)中的“利潤總額”

填表說明:唐河代理記賬的預繳表中第4行“利潤總額”:填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的利潤總額。本行數據與利潤表列示的利潤總額一致。

正解:所得稅季度申報表A類中的“利潤總額”與營業收入、營業成本不存在勾稽關系,按照國家稅務總局制表慣例,存在勾稽關系的“行、列”,一般在填表說明會標注計算公式的,也就是表內關系。

誤區二:預繳表營業成本含期間費用

根據填報說明可知:

營業收入=主營業務收入+其他業務收入

營業成本=主營業務成本+其他業務成本

填表說明:第3行“營業成本”:填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的營業成本。本行主要列示納稅人營業成本數額,不參與計算。

網上答疑:企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)中第3行“營業成本”:填寫時候包括期間費用這些嗎?(咨詢了好些大家答案都不一致),這個申報表的利潤總額數據來源是不是就是利潤表中的數據?(發布日期:2015-04-14發布機關:廣東省國家稅務局)

答:廣州國稅12366納稅服務熱線回復:您好!該申報表中的“營業成本”填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的營業成本。本行主要列示納稅人營業成本數額,不參與計算。因此,該欄不包括營業外支出和期間費用。上述回復僅供參考。

正解:預繳表營業成本不含期間費用

誤區三:企業所得稅預繳是根據企業財務報表(利潤表)中的“利潤總額”

實際利潤額=利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產加速折舊(扣除)調減額-彌補以前年度虧損

應納稅所得額:根據《企業所得稅法》第五條規定,是指企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

正解:企業所得稅預繳是根據實際利潤額來預繳。不是根據會計利潤表中利潤總額預繳,也不是根據應納稅所得額預繳。

誤區四:企業所得稅預繳不能彌補以前年度虧損

稅局答疑:企業季度預繳所得稅時,可以彌補以前年度虧損嗎?(企業所得稅)

發布日期:2015-06-01發布機關:新疆維吾爾自治區國家稅務局

答:根據《國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)填報說明規定:第8行‘彌補以前年度虧損’:填報按照稅收規定可在企業所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。”

公式:實際利潤額=利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產加速折舊(扣除)調減額-彌補以前年度虧損

表間關系:實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

正解:企業所得稅預繳可以彌補以前年度虧損

誤區五:企業所得稅預繳可以彌補以前年度虧損,但不能彌補本年度虧損

稅局答疑1:二季度有利潤,累計后仍為虧損,網上季度申報企業所得稅,要交企業所得稅嗎?(發布日期:2012-07-10發布機關:陜西省地方稅務局)

答:網上報稅系統中,企業所得稅(月)季度預繳納稅申報表(A類)以累計數為計稅依據。累計數為負數,企業所得稅季報應零申報。

稅局答疑2:我一季度是負利潤的,而第二季度是有利潤的,請問所得稅按第二季度的利潤交,還是按一至二季度累計利潤交的?(發布日期:2014-07-21發布機關:廣東省國家稅務局)

答:企業所得稅是按年度匯繳,季度預繳計算,1-2季度累計利潤總額為正數時,乘以稅率計算繳納企業所得稅,為零或負數時,不用計算企業所得稅。

正解:企業所得稅預繳可以彌補以前年度虧損,也可以彌補本年度虧損。

誤區六:唐河的一些小型微利企業在企業所得稅預繳時不能享受稅收優惠

條文:國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告(2015年第17號)二、符合規定條件的小型微利企業,在季度、月份預繳企業所得稅時,可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策,無須稅務機關審核批準。小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續,不再另行專門備案。在2015年企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業預繳申報時,暫不需提供“從業人數、資產總額”情況。

正解:小型微利企業在企業所得稅預繳時可以享受稅收優惠

誤區七:小型微利企業在企業所得稅預繳需要備案才能享受稅收優惠

稅局答疑:小型微利企業,在季度、月份預繳企業所得稅時,是否需要辦理備案后才能享受優惠?(發布日期:2015-05-18發布機關:廣東省國家稅務局)

答:根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第17號)的規定,符合規定條件的小型微利企業,在季度、月份預繳企業所得稅時,可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策,無須稅務機關審核批準。小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續,不再另行專門備案。在2015年企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業預繳申報時,暫不需提供“從業人數、資產總額”情況。

正解:符合規定條件的小型微利企業,在季度、月份預繳企業所得稅時,可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策,無須稅務機關審核批準。

誤區八:企業所得稅預繳,未取得發票的不能在預繳前扣除

條文:國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告(國家稅務總局公告2011年第34號),六、關于企業提供有效憑證時間問題,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。稅局答疑:企業在季度預繳企業所得稅時尚未取得購進存貨的發票,所得稅如何處理?(發布日期:2014-01-26發布機關:北京市國家稅務局)答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條的規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

正解:企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算。

誤區九:高新技術企業資格負審期間,不能按15%的稅率預繳所得稅

條文:國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告(文號:國家稅務總局公告2011年第4號發布日期:2011-01-10有效性:全文有效)根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火[2008]172號)、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號)的有關規定,現就高新技術企業資格復審結果公示之前企業所得稅預繳問題公告如下:

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請,在通過復審之前,在其高新技術企業資格有效期內,其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。 本公告自2011年2月1日起施行。

正解:高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請,在通過復審之前,在其高新技術企業資格有效期內,其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

誤區十:只要年度企業所得稅匯算清繳如實,正確。季度預繳可以任性來

現狀:實務中不少企業存在這種意識:認為只要年度匯算清繳,所得稅如實,準確繳納了。預繳可以隨便怎么預繳都行。有的企業預繳根據自己的感覺走,有的企業干脆季度預繳都零申報,全部放到匯算清繳來繳納稅款。

分析:預繳填報的所得稅,“利潤總額”:填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的利潤總額。如果企業違反這些規定,稅法也不認可。實務中稅務機關可能根據征管法規定:納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

正解:企業所得稅預繳,應該按照稅法規定如實預繳,不可任性而為。

延伸討論:

關于納稅人有意少預繳稅款,國家稅務總局關于在企業所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函(國稅函[1996]8號----此文件雖被國家稅務總局公告2011年第2號廢止,但是文件精神延續。),企業所得稅是采取“按年計算,分期預繳,年終匯算清繳”的辦法征收的,預繳是為了保證稅款均衡入庫的一程手段。企業的收入和費用列支要到企業的一個會計年度結束后才能準確計算出來,平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數預繳,還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳,或者按其他方法預繳,都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此,企業在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。

但是根據《稅收征收管理辦法》規定,需要加收滯納金。而對于此滯納金各路專家觀點不一,存在爭議。本人檢索了稅局的答疑問,稅局內部意見都存在分歧。稅局答疑如下。

一個答疑兩個觀點:房地產企業由于資金緊張未按月或季足額預繳企業所得稅(企業所得稅年度匯算清繳時足額清繳),未按月或季足額預繳的稅金是否收滯納金。(發布日期:2014-08-05發布機關:福建省地方稅務局)

答: 您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉,現針對您所提供的信息簡要回復如下:

所得稅處答復:企業未按照規定足額預繳企業所得稅,應按照征管法規定繳納滯納金。

征管處答復:根據您的提問,一般指查賬征收的納稅人,未按月或季足額預繳企業所得稅,但在企業所得稅年度匯算清繳時足額清繳的,不加收滯納金。上述回復僅供參考。

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